формы накладных установленные в российской федерации

Оформление товарной накладной: законодательные пробелы и противоречия / Юридические статьи / Юристу / Клерк.Ру

только в этом разделе

Выделите ее мышью

Ошибка будет отправлена редактору

Оформление товарной накладной: законодательные пробелы и противоречия

Оформляя товарную накладную при поставке товара, многие, к сожалению, не уделяют должного внимания деталям. Автору часто приходилось сталкиваться с ситуацией, когда в товарной накладной (форма ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. 132), применяемой для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) сторонней организации, продавец либо получатель товара ставил штамп вместо печати фирмы, а иногда вообще только подпись. И это довольно распространенное явление. Законно ли это и какие правовые последствия в данном случае могут возникнуть, необходимо знать каждому руководителю. Нормативно-правовая основа Статьей 313 НК РФ установлено, что данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, а согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ О бухгалтерском учете 129-ФЗ (далее ФЗ 129) все хозяйст венные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет. Руководствуясь п.1 ст.5 указанного Закона, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Правительством РФ было принято постановление от08.07.1997 г. 835. Согласно данному постановлению наГосударственный комитетРФ по статистике (ныне Росстат) возложена функция поразработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. При этом содержание исостав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансовРФ и Министерством экономики РФ. Таким образом, постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 29.05.1998 г. 57а был утвержден и согласован в установленном законом порядке ряд унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе и товарная накладная (по форме ТОРГ-12). Вуказаниях по применению данной унифицированной формы не содержится требования об обязательном наличии оттиска печати. На то, что печать должна быть, указывает аббревиатура М.П. (место печати) всамой форме (ТОРГ-12) для заполнения как со стороны продавца, так и со стороны получателя ТМЦ. Штамп юридического лица Кроме того, согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. 20), в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом установленные реквизиты остаются неизменными (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Таким образом, можно сделать вывод, что печать на товарной накладной является обязательным реквизитом. Однако имеются прецеденты, когда участники товарного оборота, считая это возможным, ставят штамп юридического лица. Думаю, что данная позиция необоснована, так как законодательством РФ не предусмотрены определенные требования к форме и содержанию штампов в отличие от печати. Из специального законодательства (п. 5 ст. 2 Федерального закона от08.02.1998 г. 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью ; п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 г. 208-ФЗ Об акционерных обществах ; п. 3 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. 161-ФЗ Огосударственных и муниципальных унитарных предприятиях ) следует, что каждое юридическое лицо должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Таким образом, законодательством РФ установлено, что на товарной накладной (ТОРГ-12) должна быть печать организации круглой формы собязательными реквизитами: полным фирменным наименованием юридического лица на русском языке и указанием на его местонахождение. Нельзя не согласиться, что штампы зачастую не соответствуют указанным требованиям закона. Образец накладной (ТОРГ-12) Аналогичная позиция содержится и в Методических рекомендациях поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. 1-794/32-5, согласно которым накладная, оформляемая при движении товара от поставщика к потребителю, заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя (п. 2.1.2 Методических рекомендаций). Дополнительные печати Рассмотрим случай, когда ТМЦ передаются обособленному подразделению юридического лица (филиалу, представительству, структурному подразделению). Например, при передаче товара магазинам определенного юридического лица. При этом бытует мнение, что печать у организации может быть только одна, так как согласно перечисленным законам, применимым для различных организационно-правовых форм, юридическое лицо должно иметь печать , а не печати. И если следовать этому принципу, при передаче товара обособленным подразделением заверение оттиском печати на накладной становится невозможным, так как печать организации будет храниться в одном месте. Вместе с тем обособленными подразделениями очень часто используются так называемые дополнительные печати (печати для документовидр.). При этом ни судебными, ни иными государственными органами не оспаривалась их легитимность. В отдельных случаях налоговыми органами высказывались рекомендации о целесообразности дополнительной печати, в частности, для оформления счетов-фактур (письмо МНС России от 21.05.2001 г. ВГ-6-03/404). Согласно рекомендациям налоговых органов в отношении подобных печатей, используемых в обособленных подразделениях, указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект РФ). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Таким образом, исходя из формального (буквального) толкования законодательства организации могут заверять накладные только одной печатью, в то время как в правоприменительной практике такое ограничение не предусмотрено. Последнее, в свою очередь, обуславливает широкое применение в хозяйственной деятельности организаций дополнительных печатей, в том числе при реализации товара через обособленные (структурные) подразделения организаций. Распространение требований закона наиндивидуальных предпринимателей Не стоит забывать об участии в товарном обороте индивидуальных предпринимателей, которых закон прямо не обязывает иметь и использовать в своей деятельности печать. Однако в данном случае в законодательстве существует пробел, поскольку требования по заполнению товарной накладной распространяются на всех участников предпринимательской деятельности. В письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 г. 28-10/15239 даются разъяснения, что обязанность индивидуального предпринимателя приобретать и использовать печать при осуществлении своей деятельности действующим налоговым законодательством непредусмотрена. При этом существует мнение Верховного Суда РФ, выраженное вопределении от 20.02.1998 г. 58-Г98-2, согласно которому в практике делового оборота наличие у любого юридического лица и частного предпринимателя печати признается обязательным и само собой разумеющимся. Без такой печати не могут быть открыт расчетный счет в банке или другом кредитном учреждении, надлежащим образом удостоверены заключаемые сделки ииные документы. При таких условиях в соответствии со ст. 6 ГК РФ допускается применение гражданского законодательства по аналогии. При этом согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Таким образом, вопрос использования печати индивидуальным предпринимателем на товарной накладной в настоящее время является спорным. Иесли контрагент является индивидуальным предпринимателем и ссылается на факт отсутствия у него печати, желательно, во избежание налоговых рисков, требовать от него информационное письмо об этом. Ив случае претензий со стороны налогового органа всегда возможно предъявить данное письмо в качестве основания отсутствия оттиска печати на накладной. Правовые риски Товарные накладные могут быть не приняты кучету Несоблюдение вышеуказанного требования (заверение печатью товарной накладной) служит серьезным основанием для конфликтов с налоговыми органами. Ведь согласно п. 2 ст. 9 ФЗ 129 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. В вышеперечисленных реквизитах не содержится требования о наличии печати, однако форма товарной накладной (ТОРГ-12) является унифицированной, а значит, заполняться должна в соответствии с предусмотренными к ней требованиями, в том числе и об обязательном наличии печати организации. Таким образом, согласно указанной статье товарные накладные, незаверенные печатью, могут быть не приняты к учету. Штрафные санкции при этом предусмотрены ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения . Согласно п. 3 данной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов . А отсутствие первичных документов трактуется налоговым органом обычно достаточно широко. Всвязи с этим, если неправильно оформленная товарная накладная непринята кучету, такое обстоятельство само по себе указывает наотсутствие данного первичного документа. Отгруженный товар нельзя будет списать в налоговом учете В данном случае при неправильном заполнении товарной накладной продавцом то вар может быть не признан отгруженным, следовательно, его нельзя будет списать на расходы для налогового учета. Такие же последствия возможны и для покупателя. Товар может быть не признан оприходованным, а значит, при дальнейшем использовании его нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли. Кроме этого, покупатель несможет предъявить сумму НДС по при обретенным (нонеоприходованным) товарно-материальным ценностям к налоговому вычету избюджета. Однако стоит заметить, что покупатель рискует гораздо больше, так как поставщик получает по сделке доход с продаж и снимать данный доход не в интересах налогового органа. А в отношении покупателя его доход может быть признан налоговым органом заниженным. Так как согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Следовательно, невозможно списывать затраты на основании неправильно оформленной товарной накладной, иначе они могут быть признаны необоснованными, а прибыль организации заниженной. Таким образом, налоговый орган вправе будет увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ивыставить пени по неуплате недоплаченных в срок сумм данного налога согласно ст. 75 НК РФ. Разъяснения по данному вопросу даны, в частности, в письме УФНС по г. Москве от 16.12.2005 г. 20-12/93109, согласно которому расходы покупателя могут быть приняты к учету лишь на основании оформленных первичных документов, в данном случае товарной накладной (ТОРГ-12). Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ также предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налогоплательщиком налоговой базы (в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей). Анализ противоречий судебной практики Определение ВАС РФ от 21.12.2007 г. 16524/07 подтверждает, что на товарной накладной (ТОРГ-12) помимо подписи уполномоченных лиц, отвечающих за отпуск и прием товара, должны стоять еще и печати организаций. Тем не менее имеется и противоположная судебная практика, согласно которой оприходование товарно-материальных ценностей возможно инаосновании первичных документов, составленных не в соответствии сих унифицированными формами, но содержащих обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 ФЗ 129. Судебная практика Поводом для рассмотрения дела послужило решение налоговой инспекции, согласно которому усматривается, что основанием для отказа обществу вприменении вычетов по НДС явилось непредставление им на проверку товарных накладных формы ТОРГ-12 по одному изпоставщиков. Суд установил, что обществом на проверку были представлены счет-фактура, платежное поручение, накладная на отпуск материалов на сторону. При этом, по мнению налоговой инспекции, накладная неустановленной формы не может быть признана равноценной заменой первичному документу установленной формы товарной накладной формы ТОРГ-12. Мнение суда было противоположно мнению налогового органа. При этом суд указал на следующие основания. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете . Согласно данной статье все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена вэтих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные вп. 2 данной статьи. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы должны включать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом О бухгалтерском учете : наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Таким образом, оприходование товарно-материальных ценностей может осуществляться на основании как унифицированных форм (ТОРГ-12, М-15, 1-Т), так и иных форм первичных документов в предусмотренных случаях. Как установлено арбитражным судом, накладная на отпуск материалов на сторону содержит все необходимые реквизиты, в связи с чем может являться первичным учетным документом и служит доказательством оприходования товара. Судебная практика Иначе на этот вопрос ответил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.01.2005 г. А13-5025/04-14, в котором сделал выводы, что согласно п. 2 ст. 9 Закона 129-ФЗ могут быть приняты к учету, если они составлены по унифицированной форме. При этом данное правило не распространяется на документы, для которых унифицированные бланки не предусмотрены. Известны случаи, когда суд вообще признал правомерным отнесение налогоплательщиком на себестоимость товаров расходов по оплате транспортных услуг на основании первичных документов, составленных после проведения выездной налоговой проверки, поскольку налогоплательщик имеет право представить в суд доказательства, подтверждающие обоснованность его возражений. Судебная практика Если основываться на данном постановлении, печать на товарной накладной возможно поставить и после налоговой проверки в случае возникновения претензий со стороны налогового органа, что на первый взгляд кажется абсурдом. Но имеются и противоположные судебные решения. Судебная практика ФАС того же Северо-Западного округа в постановлении от 24.04.2000 г. А56-19511/99 указал, что судебными инстанциями правомерно не принят представленный истцом комплект первичных документов, содержащих все необходимые реквизиты, поскольку он не был представлен налоговой инспекции при проверке. О том, что печать является обязательным реквизитом товарной накладной (ТОРГ-12), без которого невозможен отпуск-оприходывание товара, подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от26.03. 2009г. по делу А05-9970/2008. Судебная практика В ходе судебных разбирательств было установлено, что при камеральной проверке налоговым органом обнаружено нарушение в оформлении первичных документов, на основании которых ОАО Соломбальский ЦБК (грузополучатель) произвело оприходование спорного товара. Так, при оформлении торговых операций в связи с поставкой лесопродукции от ОАО Соломбальский ЛДК (продавец) составлялись товарные накладные не по форме ТОРГ-12, а по форме М-15 на отпуск материалов на сторону. При этом судом были сделаны следующие выводы. Положениями главы 21 НК РФ не установлено специальных требований к объему и видам первичных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг). Тем не менее для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан представить счета-фактуры, оформленные в порядке ст. 169 НК РФ, и доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) первичными документами, составленными в соответствии с требованиями ст. 9 ФЗ 129. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций именно товарная накладная поформе ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности иподписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (срасшифровкой ихФ.И.О.), заверенные печатью организации; номер идату доверенности, наосновании которой груз принят к перевозке от грузо отправителя, атакже информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз подоверенности, расшифровка подписи; должность иподпись лица, выступающего отимени грузополучателя о получении груза, срасшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации. Причем согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. 20, удаление организациями ряда граф вформах первичной учетной документации (создание сокращенного варианта) не допускается. Из указания по применению и заполнению товарной накладной ( ТОРГ-12), изложенного в постановлении Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. 132, следует, что указанный документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Онсоставляется в двух экземплярах: первый остается ворганизации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, можно сделать вывод, что судебная практика поданному вопросу достаточно противоречива. Однако во избежание налоговых рисков субъектам предпринимательской деятельности необходимо заверять товарные накладные печатью.

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.

if (confirm(Уверены, что хотите удалить отзыв?)){

jQuery.post(location.href, {id_op: id, action : delcomment}, stub );

//if (confirm(Уверены, что хотите скрыть отзыв?)){

source